Итак, что должен знать каждый, кто вступает в мутные воды спора с налоговым органом?

1. Ваша жалоба должна быть адресована налоговому органу, который является вышестоящим по отношению к органу, чьи решения, действия или бездействие обжалуются. При этом направляется жалоба всегда в ту налоговую, на которую вы жалуетесь. Обращаться в суд без обращения в вышестоящий налоговый орган нельзя.

Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и дождаться либо ответа, либо истечения срока на него – это значит соблюсти обязательный досудебный порядок обжалования. Пропускать этот этап нельзя, и без доказательств его соблюдения суд не примет ваш спор к рассмотрению.

Чтобы пройти этот этап, определитесь для начала, какая налоговая является вышестоящей по отношению к вашей. Сделать это довольно просто. По отношению к инспекциям, которые работают с физическими лицами, это всегда управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации. Узнать точное название нужного вам управления можно на сайте nalog.ru.

2. Четко определитесь с тем, что именно вы обжалуете. Если речь идет о документе, разберитесь, можно ли считать его ненормативным актом налогового органа.

Глава Налогового кодекса, посвященная обжалованию, говорит, что обжаловать можно акты налоговых органов. Но слово «акт» не должно сбивать вас с толку. Актом в этом случае считается только тот документ, который непосредственно создает для налогоплательщиков какие-либо негативные последствия. При этом акт налоговой проверки в этом смысле «актом» не является, то есть обжаловать его нельзя, ведь это не окончательный документ. Сам по себе он не возлагает на налогоплательщика никаких обязательств, а лишь содержит предварительные выводы и предложения налоговиков. Поэтому акты проверки не обжалуют, а пишут на них возражения, причем не в вышестоящую налоговую, а в ту, которая составила акт.

Актом, который можно обжаловать, является решение о привлечении к ответственности либо решение об отказе в привлечении к ней, если инспекция установила недоимку.

Что еще может считаться актом? Например, требование о предоставлении документов, если вы считаете, что оно нарушает ваши права. Также можно обжаловать налоговое уведомление, которым налоговики сообщают физическим лицам о начисленных суммах НДФЛ, имущественного, транспортного и земельного налога.

Требование об уплате налога, решение о его взыскании и другие документы, принимаемые в процессе взыскания недоимок (об этом процессе мы подробнее поговорим в следующей и последней главе этой книги), тоже можно обжаловать. Но если вы не обжаловали решение, которым эта недоимка установлена (то есть решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней), документы о взыскании можно обжаловать только по процедурным нарушениям.

Бывают ситуации, когда вы не согласны только с частью акта. Например, в решении завышена сумма недоимки или в налоговом уведомлении неправильно начислен налог на имущество, тогда как остальные посчитаны правильно. В этом случае следует обжаловать акт частично.

Если никакого документа, который можно считать актом, в отношении вас не вынесено, но вы считаете, что налоговый орган все равно ущемляет ваши права, жалоба, как правило, подается на действия или бездействие должностных лиц.

Например, вы подали заявление о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, а налоговый орган не внес в реестр соответствующую запись. Налицо неправомерное бездействие и нарушение ваших прав, ведь пока человек остается в роли ИП, он обязан уплачивать страховые взносы.

Получается, что обжаловать можно практически все что угодно. Но важно выполнить два условия:

1) понять, что именно вы обжалуете, и четко сформулировать это;

Пример: жалоба на незаконное бездействие должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС №___ по Московской области, выражающееся в отсутствии возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в установленные сроки.

2) указать, в чем именно выражается нарушение ваших прав и законных интересов обжалуемым актом, действиями или бездействием.

Пример: указанным бездействием нарушено мое законное право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

3. Жалоба должна быть подана в установленные сроки.

Срок на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган составляет один год. Отсчет начинается с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Ключевые слова в этом – «должны были узнать». Если вы два года не заглядывали в личный кабинет, а потом обнаружили в нем решение о привлечении вас к ответственности, вынесенное полтора года назад, вы не сможете сказать: «Я узнал о нарушении своих прав только что и немедленно подаю жалобу!» Считается, что вы должны были узнать о решении тогда, когда оно было загружено в личный кабинет. Именно поэтому так важно в него регулярно заглядывать.

При этом, если год прошел, а жалобу вы не подали, можно попробовать восстановить срок на обжалование. Для этого опишите уважительные причины, по которым пропустили срок. Правда, на практике доказать весомость таких причин удается редко, поэтому лучше постараться уложиться в срок.

Еще один важный момент – решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, лучше обжаловать до их вступления в силу, то есть в течение месяца с момента вручения налогоплательщику. Жалоба на не вступившее в законную силу решение называется апелляционной жалобой. В этом случае, пока вышестоящий налоговый орган не примет решение по жалобе, решение останется не вступившим в силу, а значит, налоговый орган не сможет совершать никаких действий по взысканию с вас недоимки.

Если вы не обжаловали решение по результатам проверки в апелляционном порядке до его вступления в силу, такое решение можно будет обжаловать в течение года с момента его вынесения.

Если же решение уже вступило в силу, но фактически еще не исполнено, одновременно с жалобой можно подать заявление о приостановлении исполнения решения, на которое она подается. К такому заявлению надо приложить банковскую гарантию на сумму недоимки сроком не меньше шести месяцев.

4. Существует перечень сведений, которые обязательно должны быть указаны в жалобе.

Необязательно, чтобы жалоба была написана профессиональным юридическим языком. Главное – чтобы в ней содержались все предусмотренные законом данные:

• ФИО налогоплательщика, который подает жалобу;

• что именно обжалуется: полное название, номер и дата акта, либо описание, в чем выражаются незаконные действия или бездействие налоговиков;

• название налогового органа, чьи акты, действия или бездействие обжалуются;

• в чем выражается нарушение прав налогоплательщика. Даже если вы не укажете нарушенные нормы закона, сути нарушений будет достаточно. Например: «как многодетная мать я имею право на льготу по транспортному налогу. Я подала в налоговый орган заявление о применении льготы, но в налоговом уведомлении налог исчислен без ее