Если во время проверки налоговый орган направил вам письмо с указанием на ошибку, которую вы действительно допустили, нет смысла дожидаться итогового акта с описанием ваших нарушений. В ваших интересах как можно скорее подать уточненную декларацию с правильным расчетом. В этом случае камеральная проверка закончится и начнется новая – на основании новой декларации.

Также декларацию можно подать в ходе проверки, если она проводится на основании сведений, которые налоговики получили от регистрирующего органа при продаже или получении налогоплательщиком в подарок недвижимости. В этом случае налоговый орган тоже завершит одну проверку и начнет новую – на основании поданной декларации.

Если вы ведете предпринимательскую деятельность и сдаете декларации по УСН, на их основании также могут проводиться камеральные проверки. Срок их проведения также составляет три месяца.

Что же касается выездных проверок, они могут проводиться сразу за несколько налоговых периодов и по нескольким налогам. Но и тут для налоговиков действуют серьезные ограничения.

• Для проведения выездной проверки нужно решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В нем должны быть указаны периоды, за которые проводится проверка, и налоги, правильность уплаты которых будет проверяться. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением. Это значит, что оно как минимум должно быть загружено в его личный кабинет.

• Проверка не может проводиться за период более чем три года, предшествующие году принятия решения о ее проведении. То есть в 2024 году может быть принято решение о проведении проверки за 2021, 2022, 2023 годы. Таким образом, если вы переживаете за свои налоги за 2020 год, в 2024 году вы, скорее всего, можете расслабиться. Иногда случаются процедурные аномалии, когда, например, налогоплательщик получает в середине года решение о проведении проверки, датированное концом предыдущего года, и таким образом в зоне проверки оказывается дополнительный год. Но это уже похоже на злоупотребление со стороны налогового органа, и такое решение можно оспорить.

• Выездная проверка проводится в течение двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При этом налоговый орган может приостановить проверку. В этом случае срок ее проведения увеличится. Но сумма всех периодов приостановления не может быть больше шести месяцев.

Выездные проверки могут проводиться в отношении физических лиц. Это бывает нечасто и обычно связано с тем, что налоговая получила сведения о вероятных нарушениях, допущенных в прошлом. Например, налоговый орган может предположить, что физическое лицо вело незаконную предпринимательскую деятельность.

В рамках выездной проверки налоговый орган может запрашивать любые сведения, проводить экспертизы, допросы, изымать документы и осматривать помещения. Это делает выездную проверку делом гораздо более серьезным, чем камеральную. Если за налогоплательщиком водятся какие-то нарушения, органы, скорее всего, их выявят.

Когда выездная проверка заканчивается, налогоплательщику вручают справку о ее окончании. После этого у налогового органа есть два месяца на составление акта с указанием всех нарушений, и на практике выездные проверки, в отличие от камеральных, крайне редко обходятся без их выявления.

Если вы узнали о проведении в отношении вас выездной проверки, лучше сразу, не дожидаясь акта, привлечь налогового юриста. Ведь сам факт проведения проверки говорит о том, что у налоговой в отношении вас есть серьезные подозрения.

Итак, любая проверка, в ходе которой налоговики выявляют нарушения закона, заканчивается составлением акта. В нем должны быть подробно описаны обстоятельства совершенных нарушений, приведены ссылки на доказательства, подтверждающие факт нарушений, перечислены мероприятия, которые проводил налоговый орган.

Налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми доказательствами, собранными налоговиками в ходе проверки. Они должны быть приложены к акту (за исключением тех документов, которые предоставил сам налогоплательщик). Получив акт без каких-либо подтверждающих документов, налогоплательщик вправе требовать предоставить ему возможность ознакомиться и снять копии с материалов проверки.

Важно понимать при этом, что составление акта проверки – это еще не финал. На основании одного акта налогоплательщика не могут привлечь к ответственности и взыскать недоимку. Для этого налоговый орган должен вынести решение.

В течение месяца с момента получения акта налогоплательщик вправе написать письменные возражения на акт и приложить к нему документы, подтверждающие его правоту. Это право, а не обязанность налогоплательщика, но, если вы считаете, что налоговый орган ошибся и с вашей стороны нарушений нет, лучше им воспользоваться: обжаловать уже вынесенное решение, как правило, сложнее.

Даже если у вас нет аргументов в свою пользу, возражения все равно стоит написать. Опишите смягчающие вашу вину обстоятельства. Они могут существенно уменьшить размер штрафа. Примеры смягчающих обстоятельств перечислены в Налоговом кодексе. Но перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Налоговая может учесть, что нарушение совершено в силу тяжелых личных обстоятельств, или принять во внимание ваше бедственное материальное положение. Проявите фантазию. Смягчить вашу вину может активное участие в благотворительности (его надо будет документально подтвердить) или введение в заблуждение мошенниками.

После истечения срока на представление возражений, руководитель или заместитель руководителя налогового органа должен рассмотреть все материалы, и вынести решение. На это у него есть 10 рабочих дней. На рассмотрение материалов проверки обязательно должен быть приглашен налогоплательщик. Он может лично явиться в налоговый орган в назначенное время, а может подать ходатайство об участии по видеосвязи. В этом случае налогоплательщику должны прислать ссылку, с помощью которой можно подключиться к видеоконференции.

Даже если налогоплательщик не успел вовремя подать возражения, доводы и доказательства можно представить вплоть до дня рассмотрения материалов проверки. В этом случае проследите, чтобы ваши доводы и факт представления документов были отражены в протоколе, составленном по результатам рассмотрения материалов. Обязательно прочитайте его перед подписанием и не стесняйтесь указывать на упущения и ошибки.

В рассмотрении возражений вы можете принять участие вместе с представителем или даже отправить его вместо себя.

Если вы согласны с результатами проверки и не хотите терять время, можете написать налоговому органу письмо, что возражений по акту не имеете и просите рассмотреть материалы проверки в ваше отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции или его заместитель может вынести одно из следующих решений:

– О привлечении к ответственности. В этом случае в решении должны быть еще раз описаны допущенные нарушения, приведены ваши возражения и доводы налогового органа, а также указаны суммы недоимки, пени и штрафа.

– Об отказе в привлечении к ответственности. Это может означать, что налоговый орган согласился с доводами налогоплательщика и пришел к выводу, что нарушения не было. Иногда