Формы требований о представлении пояснений и документов – Приложения 4, 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Документы, которые можно истребовать у ИП в связи с взысканием имущества, – Приказ ФНС России от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@.

Форма уведомления о невозможности представления документов в установленные сроки – Приказ ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Про требование об устранении нарушений – подпункт 8 пункта 1 статьи 30 НК РФ.

Про проверку соблюдения валютного законодательства – статья 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Ответственность за неисполнение требований, связанных с валютным законодательством, – статьи 19.4.1 и 19.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Глава 6

Мне нужны разъяснения! Или не нужны?

У кого и как получить разъяснения налоговых норм?

Могут ли они защитить в спорной ситуации и от чего?

Посмотрим правде в глаза: даже если вы прочитаете эту книгу от корки до корки или даже пройдете университетский курс налогового права, в работе и жизни у вас все равно будут возникать вопросы. Как правильно читать и применять нормы и правила, которые к тому же нередко меняются?

Разобраться в этом обычно помогают письма Минфина и ФНС – в этой книге я много на них ссылаюсь. Но можно ли на них полагаться? Может ли Минфин изменить свою позицию? Может ли налоговая инспекция заявить: «Ничего не знаем, мало ли что там Минфин разъяснил, мы считаем иначе, так что с вас недоимка, пени и штраф»? А если по интересующей вас ситуации никакого письма Минфина нет? Да и если есть – достаточно ли его, или стоит заручиться поддержкой письма, адресованного лично вам?

Начнем с того, что Минфин пишет свои письма не просто так. Письменные разъяснения законодательства о налогах и сборах относятся к его полномочиям, являясь одновременно его правом и обязанностью. Обратиться за такими разъяснениями может любой налогоплательщик, даже обычный человек, не ведущий предпринимательскую деятельность, а Минфин обязан дать ответ в течение двух месяцев (в отдельных случаях этот срок может быть продлен – максимум еще на месяц).

Для налоговых органов разъяснения Минфина носят обязательный характер. Это значит, что они обязаны учитывать и руководствоваться ими в своей деятельности. Правда, в этом случае речь идет не о любых разъяснениях, данных по запросу налогоплательщика, а лишь о тех, которые Минфин адресовал непосредственно ФНС.

При этом к Минфину России стоит обращаться, если вы не уверены в том, как толковать статьи Налогового кодекса. Если речь идет о нормах региональных или муниципальных законов, запрос следует отправить финансовому органу соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Например, в Московской области это Министерство экономики и финансов Московской области, а в Новосибирской – Министерство финансов и налоговой политики Новосибирской области.

Запросы важно составлять правильно. Пример плохого запроса, на который вы, вероятно, не получите ответа по существу: «В 2023 году я продал квартиру за 5 000 000 рублей, а купил ее за 3 000 000 в 2021 году. Сколько налога я должен заплатить?» На такое письмо вам, скорее всего, ответят отпиской: «В Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций».

У Минфина нельзя затребовать индивидуальную консультацию по вашей личной ситуации – запрос должен относиться исключительно к толкованию и применению норм права. При этом для лучшего понимания Минфином сути вашего вопроса можно предварить его описанием конкретных обстоятельств. Например: «У меня есть долг по договору займа перед коммерческой организацией, в которой я работаю. Долг включает в себя как сумму займа, так и проценты, начисленные за пользование этими средствами. В настоящий момент организация рассматривает возможность соглашения о прощении мне долга. Признается ли доходом для целей НДФЛ сумма прощенного долга физического лица по договору займа, заключенному с организацией, включая сумму займа и процентов? Каков порядок удержания и уплаты налога с указанного дохода?»

За проектом запроса можно обратиться к юристу, который поможет сформулировать его максимально точно, повысив ваши шансы на ответ по существу.

Обращаться за разъяснениями стоит именно к Минфину, а не к ФНС и налоговикам. В отличие от финансовых органов, к которым относится Минфин, налоговые органы не уполномочены разъяснять спорные вопросы. Они обязаны лишь информировать налогоплательщиков о действующих нормах закона. Это значит, что их ответы чаще всего выглядят так: «В соответствии со статьей … НК РФ установлено…» Далее, как правило, излагается содержание статьи без каких-либо толкований. При этом на практике, исполняя обязанность по информированию, налоговики нередко высказывают свое мнение о том, что имел в виду законодатель. Таким образом, разъяснения налоговиков могут помочь, но в спорных ситуациях правильнее обращаться в Минфин и другие финансовые органы.

Так или иначе, официальный ответ Минфина, ФНС, другого финансового или налогового органа должен помочь разобраться со спорным вопросом или как минимум повысить вашу уверенность в том, что вы платите налоги правильно.

При этом важно понимать, что разъяснения Минфина не равны закону и не заменяют его. Они не могут и не должны противоречить тому, что написано в Налоговом кодексе и других правовых актах.

Это связано в том числе с тем, что Минфин – не единственный орган, который занимается толкованием законов. Этим также занимаются суды. В моей практике было немало случаев, когда суд, рассматривая спор, не соглашался с письмами Минфина и выносил противоположное решение. Более того, даже налоговые органы, которые обязаны «слушаться» Минфин, если Верховный суд высказался иначе, последуют именно за его позицией, а не Минфина. В свою очередь, статус писем налоговых органов еще ниже, чем финансовых, так как разъяснение законов не входит в их полномочия.

Вы спросите: получается, что разъяснения Минфина можно не принимать во внимание? Какой же тогда в них смысл?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим два варианта развития событий, с которыми сталкиваются налогоплательщики, обращаясь за официальными разъяснениями в финансовые органы. Первая: вы получили разъяснение, которое подкрепляет вашу позицию и свидетельствует в вашу пользу. Вторая: вы не согласны с разъяснением, оно противоречит тому, как вы трактуете норму закона применительно к вашим конкретным обстоятельствам. Рассмотрим каждую из этих ситуаций.

Ситуация № 1

Разъяснение Минфина вас полностью устраивает. Вы готовы следовать ему, посчитав и заплатив налоги так, как предлагает финансовый орган. При этом можно представить и такое толкование закона, при