• наличие письма с официальной позицией (лучше Минфина, как мы уже разобрались, или другого финансового органа, если речь о региональных или местных законах) значительно повышает вероятность того, что вам удастся убедить налоговую и суд в своей правоте;

• налогоплательщику, который следовал разъяснениям финансовых или налоговых органов, не может быть начислена пеня, даже если налоговый орган или суд придут к выводу, что налог вы недоплатили;

• налогоплательщик, следующий разъяснениям финансовых и налоговых органов, не может быть привлечен к налоговой ответственности. Условия те же самые, что и для освобождения от пени: письмо должно быть адресовано либо конкретному налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц.

Чтобы защититься от пени и ответственности, налогоплательщик должен доказать, что действовал в соответствии с письмом, адресованным либо лично ему, либо неопределенному кругу лиц. При этом единой позиции у правоприменителей и специалистов, какие письма можно считать адресованными неопределенному кругу лиц, нет. Некоторые считают, что это любое опубликованное письмо, которое можно найти в справочно-правовой системе. Другие – что такими письмами не могут быть ответы на частные запросы других налогоплательщиков, независимо от того, опубликованы они в открытом доступе или нет. Кроме того, письма Минфина часто публикуются без текстов запросов, в ответ на который они были даны. Из-за этого сложно понять, насколько эти разъяснения подходят к вашей конкретной ситуации. По этой причине, даже если вы нашли письмо Минфина, в котором выражена нужная вам позиция, постарайтесь получить разъяснение, адресованное лично вам.

Таким образом, самое страшное, что грозит налогоплательщику, защищенному письмом, это доначисление суммы недоплаченного налога. Это значит, что адресное письмо Минфина, подтверждающее вашу позицию, определенно стоит затраченного на переписку времени.

Ситуация № 2

Ответ Минфина вас категорически не устраивает. Вы не готовы платить налоги в соответствии с его рекомендациями.

В этом случае важно помнить правило: предупрежден – значит, вооружен. Официальный ответ, противоречащий вашей позиции, позволяет предположить высокую вероятность спора с налоговой инспекцией, если вы пойдете своим путем.

Если вы готовы спорить, проконсультируйтесь о перспективах предстоящих препирательств с налоговым юристом. Вполне может оказаться, что судебной практики в вашу пользу достаточно, а вот практики, поддерживающей позицию Минфина или налоговиков, нет. В этом случае ваши шансы на победу очень высоки: суд или вышестоящий налоговый орган, скорее всего, встанут на вашу сторону.

Если же подходящей судебной практики нет, но вы готовы побороться, у вас есть шанс создать успешный прецедент. Вполне вероятно, что именно вы станете тем человеком, благодаря которому у других налогоплательщиков появится благоприятная судебная практика.

Для самостоятельного изучения:

Про полномочия Минфина разъяснять законодательство о налогах – статья 32.2 НК РФ.

Обязанности налоговых органов информировать о нормах налогового законодательства и слушаться разъяснений Минфина – подпункты 4 и 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Про приоритет позиции высших судебных инстанций, а не Минфина – письмо Минфина от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Про освобождение от пеней в случае исполнения разъяснений финансовых или налоговых органов – подпункт 3 пункта 7 статьи 75 НК РФ и пункт 8 статьи 75 НК РФ.

О том, что исполнение разъяснений исключает привлечение к ответственности – подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

Глава 7

К нам едет ревизор

Что такое налоговая проверка?

Кого и когда проверяют?

Как отличить налоговую проверку от других процедур и мероприятий?

Что происходит во время проверки?

Как себя следует вести?

Некоторые думают, что налоговые проверки проводятся только в отношении организаций. Это не так. Другие думают, что налоговая проверка может откопать и выявить нарушения, допущенные давным-давно, хоть 10 лет назад. Это тоже не так.

На самом деле налоговая проверка может быть проведена в отношении любого налогоплательщика – хоть крупного предприятия, хоть «просто физика». Но право налоговых органов на проведение проверок не абсолютно и не безгранично. Давайте вместе пощупаем эти границы, чтобы научиться отличать законные действия налоговиков от незаконных.

Начнем с того, что налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные. В подавляющем большинстве случаев в отношении физических лиц проводятся камеральные.

Камеральная проверка – это проверка за конкретный налоговый период по конкретному налогу. Для НДФЛ налоговый период – календарный год. Применительно к НДФЛ камеральная проверка проводится в следующих случаях:

• Если сдана налоговая декларация. Тогда налоговый орган проверяет конкретно ее. Такая проверка длится три месяца после сдачи декларации. По истечении этих трех месяцев у налоговиков есть еще 10 рабочих дней на составление акта проверки (если, конечно, проверка выявит нарушения) и пять дней на вручение акта налогоплательщику. Проще говоря, если с момента сдачи декларации прошло три месяца и три недели, а в вашем личном кабинете не появился акт налоговой проверки, скорее всего, у налоговой к вашей декларации нет никаких претензий.

• Если налоговый орган получил сведения от регистрирующих органов о том, что налогоплательщик продал недвижимое имущество или получил его в дар, а декларацию при этом не сдал. В этом случае проверка проводится в течение трех месяцев с момента истечения срока уплаты налога, то есть с 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

• Если налогоплательщик подал заявление о применении налоговых вычетов в упрощенном порядке. В некоторых случаях для применения вычетов не требуется сдавать декларацию (об этом мы подробно говорили в первой части книги, в главах, посвященных налоговым вычетам). Такая проверка проводится в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления, но может быть продлена до трех месяцев, если налоговикам покажется, что что-то не так, – в этом случае в вашем личном кабинете должно появиться решение о продлении срока.

Ни в каких других случаях камеральная проверка проводиться не может. Так что если вы, например, получили акт такой проверки за 2022 год в 2024 году и при этом декларацию за 2022 год сдали вовремя или вообще не сдавали, это явное нарушение процедуры, на которое вы имеете полное право указать при оспаривании результатов проверки.

Возможности налоговых органов истребовать документы в ходе камеральной проверки также очень ограничены. В основном они имеют право запрашивать у вас пояснения. Но если вы не хотите, получив акт проверки, заниматься