– О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение принимается, если руководитель видит, что собранных материалов недостаточно, чтобы окончательно определиться с выводами. В этом случае налоговый орган будет проводить дополнительную проверку еще в течение месяца. А потом все повторится. По результатам дополнительных мероприятий должен быть составлен новый акт (он называется «дополнением к акту»). На него налогоплательщик также может подать свои возражения – но на этот раз в течение 15 рабочих дней. Затем происходит еще одно рассмотрение материалов проверки с приглашением налогоплательщика (он вправе ознакомиться с дополнительно собранными материалами), после чего руководитель выносит окончательное решение.

Принятое по результатам проверки решение вступает в силу через месяц после его вручения. Получить решение можно через личный кабинет, а если человек им не пользуется – документ отправят ему по почте. И тогда оно будет считаться полученным на шестой день после отправки. Если налогоплательщик обжалует его в течение месяца, то оно вступит в силу после принятия решения по жалобе (если, конечно, вышестоящий налоговый орган его не отменит – об этом мы поговорим в следующей главе).

В решении будет содержаться подробное описание выявленных нарушений со ссылками на нормы закона и подтверждающие документы, перечислены мероприятия, которые проводил налоговый орган в рамках проверки, полученные результаты, предоставленные возражения, аргументы и контаргументы. При этом в итоговой части решения будут указаны самые важные сведения:

• Суммы недоплаченных налогов.

• Сумма пени. Она начисляется за просрочку уплаты налога, независимо от вины налогоплательщика. Исключения составляют ситуации, когда он действовал в соответствии с разъяснениями финансового или налогового органа (см. главу 6 этой части книги) или не мог погасить недоимку из-за наложенных налоговым органом или судом арестов на имущество или счета. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы задолженности по налогу.

Помните, что пеня продолжает начисляться после вынесения решения – до тех пор, пока вы не погасите недоимку.

• Сумма штрафа. Разные нарушения предполагают разные штрафы. За занижение налоговой базы по налогу (например, за отражение в декларации недостоверных сведений) штраф составит 20 % от заниженной суммы налога (если нет смягчающих вину обстоятельств), а если налоговый орган решит, что вы действовали умышленно – 40 %.

Если вы не занижали налог, а просто не уплатили его, например, из-за отсутствия средств, штрафа не будет, а вот пеню уплатить придется.

Если ваше нарушение не связано с занижением налогов или нарушением правил учета доходов и расходов (последнее относится только к предпринимателям, ведь «просто физики» не обязаны вести налоговый учет), к ответственности вас могут привлечь и без проведения проверки. Например, если речь идет о непредоставлении документов по требованию или нарушении сроков подачи декларации. В этом случае налоговый орган в течение 10 дней с момента выявления нарушения составляет акт, а налогоплательщик в течение месяца имеет право предоставить на него возражения. Затем руководитель, вызвав налогоплательщика, рассматривает материалы и принимает решение, которое вступает в силу немедленно.

Это значит, что проверки нужны главным образом для выявления недоимок по налогу. Привлечь к ответственности за другие нарушения налогоплательщика можно и без них.

Всегда обращайте внимание на сроки давности – они есть у каждого правонарушения. Для нарушений, не связанных с неуплатой налога, это три года с момента совершения. Если нарушение заключается в занижении суммы налога, то срок привлечения к ответственности составляет три года с момента окончания налогового периода, в котором налог подлежал уплате[49]. Если этот срок истек к моменту составления акта или налоговый орган явно не успевает вынести решение (оно не может быть вынесено раньше, чем через месяц после составления акта), укажите на это в своих возражениях. А также хорошо подумайте над доводами, которые говорят об отсутствии вашей вины. Например, как мы обсуждали в предыдущей главе, оправдаться поможет ссылка на разъяснения финансовых или налоговых органов или наличие положительного сальдо ЕНС, превышающее сумму доначисленного налога на протяжении всего периода с момента совершения нарушения, если вам вменяют занижение налога. И не забудьте указать на смягчающие вину обстоятельства.

Для самостоятельного изучения:

Все о камеральной проверке – статья 88 НК РФ.

Про выездные проверки – статья 89 НК РФ.

Оформление результатов налоговых проверок – статья 100 НК РФ.

О вынесении решения по результатам проверки и о дополнительных мероприятиях – статья 101 НК РФ.

Про смягчающие обстоятельства – статья 112 НК РФ.

Сроки давности привлечения к ответственности – статья 113 НК РФ, пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Про привлечение к ответственности без проведения проверки – статья 101.4 НК РФ.

Про вступление в силу решений о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности – пункты 46–48 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Про пеню – статья 75 НК РФ.

Про нарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога – статья 122 НК РФ.

Все виды налоговых правонарушений – глава 16 НК РФ.

Глава 8

Я буду жаловаться!

Стоит ли вступать в споры с налоговой инспекцией?

Как это делать правильно?

Может так случиться, что, несмотря на все ваши усилия по доказыванию своей правоты и невиновности, процедура налогового контроля закончится вынесением решения не в вашу пользу.

Если вы чувствуете, что позиция налоговой сильная и аргументированная, и не хотите тратить время на лишние споры, можно признать поражение и погасить задолженность.

Но вынесение решения налоговым органом – это не конец истории. Если вы верите, что правда за вами, есть еще масса возможностей доказать это.

Причем обжаловать можно не только вынесенное инспекцией решение, но и другие документы налогового органа, создающие для вас негативные последствия и нарушающие ваши права, а также действия (или бездействие) должностных лиц.

Как и в случае с прохождением налоговой проверки и составлением возражений, иногда лучше доверить процесс обжалования юристу, который специализируется на налогах. Но если вы