В любом случае не помешает оформить полномочия сопровождающего, например, с помощью ордера для адвоката или нотариальной доверенности для другого лица. При этом важно понимать, что сопровождающий не может отвечать на вопросы за свидетеля и тем более явиться на допрос вместо него. Но посоветоваться с сопровождающим можно. Это гарантирует каждому гражданину конституционное право на квалифицированную юридическую помощь. Сопровождающий может делать замечания, которые следует занести в протокол допроса.

Как отвечать на вопросы?

Самая распространенная ошибка свидетеля – рассказывать больше, чем ему фактически известно, и давать личные оценки. При ответах стоит придерживаться фактов, которые известны свидетелю непосредственно, не додумывать и не пересказывать с чужих слов. Совершенно нормально ответить, что вы не помните какие-то обстоятельства, даты или цифры. Это не то же самое, что уклоняться от показаний. Можно сослаться на то, что вам необходимо свериться с документами. Оптимальная тактика – отвечать лаконично и говорить только то, в чем вы уверены. «Нам не дано предугадать, как слово наше отзовется…» Свидетели часто удивляются, обнаружив, как их показания были интерпретированы, став в итоге причиной серьезных налоговых доначислений.

В ходе допроса обязательно оформляется протокол. Прочитайте его, проверьте, насколько точно отражены ваши ответы, и не стесняйтесь указывать на все неточности. Если в графе, где записан ответ на вопрос, осталось пустое место, поставьте в нем прочерк, чтобы никакие дополнительные сведения не могли появиться в протоколе позже.

Вызов для дачи пояснений

Для дачи пояснений вызывают уведомлением, в котором содержится ссылка на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Основное отличие пояснений от показаний заключается в том, что пояснения, как правило, запрашивают, чтобы уточнить что-то, что касается деятельности не других лиц, а самого вызываемого – в качестве налогоплательщика, должностного лица организации-налогоплательщика или налогового агента.

В уведомлении должно содержаться подробное описание вопроса, по которому налоговый орган хочет получить пояснения. Если его нет или описание слишком расплывчатое, стоит постараться заранее выяснить у инспектора предмет разговора. Кроме того, можно обжаловать недостаточно конкретное уведомление в вышестоящем налоговом органе.

При этом в уведомлении не может быть указаний на обязанность представить документы или письменные пояснения (для этого существует другая форма – требование, о котором мы поговорим в следующей главе), уточненную налоговую декларацию или совершить любые другие действия, кроме, собственно, дачи пояснений в устном виде.

Что будет, если не явиться в налоговый орган для дачи пояснений?

За это предусмотрен административный штраф, который составляет от 500 до 1000 рублей, либо, если вас вызвали как должностное лицо, – от 2000 до 4000 рублей.

Можно ли взять с собой представителя или отправить его вместо себя?

Поскольку для дачи пояснений приглашают налогоплательщика или налогового агента, его вполне может заменить представитель в лице адвоката, юриста, налогового консультанта или другого человека с доверенностью (доверенность от имени физического лица должна быть оформлена нотариально).

А протокол будет?

Если пояснения запрошены в рамках налоговой проверки, как и любое действие по осуществлению налогового контроля, этот процесс должен фиксироваться протоколом. В нем должны быть указаны все лица, присутствовавшие при даче пояснений, и зафиксированы все установленные обстоятельства, имеющие значение для дела. Все участники должны не только ознакомиться с итоговым протоколом, но и иметь возможность в письменном виде оставить свои замечания.

В целом, Минфин указывает, что протокол должен оформляться в любом случае. Но вне рамок проверки к нему нет таких жестких требований. Так или иначе, после дачи пояснений попросите протокол и внимательно ознакомьтесь с ним, оставив свои замечания в случае необходимости.

Завершая разговор о личных визитах в налоговые органы, помните: чаще всего посетить инспекцию по вызову – в интересах налогоплательщика. При этом избегайте как чрезмерной осторожности, так и абсолютной самоуверенности. Постарайтесь подготовиться к встрече с инспектором, заручившись мнением юриста и всеми необходимыми документами.

Для самостоятельного изучения:

Про допрос свидетеля – статья 90 НК РФ.

Про право налоговиков вызывать для дачи пояснений – подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Форма уведомления о вызове для дачи пояснений – Приложение 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Рекомендуемая форма вызова свидетеля на допрос – Письмо ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@.

Ответственность свидетеля – статья 128 НК РФ.

Ответственность за отказ явиться для дачи пояснений – статья 19.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Про право свидетеля взять на допрос сопровождающего, но не представителя – Письма ФНС России от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@, от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@, от 17 августа 2020 г. № ЕА-4-15/13203@.

Про представительство в налоговых органах – статьи 26 и 29 НК РФ.

Требования к протоколам – статья 99 НК РФ.

Про оформление дачи пояснений – Письмо Минфина России от 12.11.2019 № 03-02-08/87183.

Глава 5

Налогоплательщик и эпистолярный жанр

Стоит ли вступать с налоговыми органами в переписку?

Если да, как ее вести?

Помимо вызовов «на ковер», налоговики присылают письма и другого рода. Они предполагают ответ налогоплательщика в письменном виде. Для начала разберемся, как распознать, какие из них носят обязательный характер.

Требование о представлении пояснений

В отличие от вызова в инспекцию для дачи устных пояснений, в данном случае речь идет о требовании представить их в письменном виде. Право требовать такие пояснения есть у налоговиков, если они проводят камеральную проверку (про виды налоговых проверок подробнее поговорим в главе 7 этой части книги).

Как распознать законное требование дать письменные пояснения?

• В нем есть ссылка на пункт 3 статьи 88 НК РФ.

• Запрашиваются именно письменные пояснения. В требовании о представлении пояснений не может быть указано на обязанность представить какие-то другие документы, кроме собственно пояснений, или, например, сдать налоговую декларацию. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим пояснениям подтверждающие документы, если посчитает нужным.

• В требовании достаточно конкретно сформулирован вопрос, по которому запрашиваются пояснения.

• В письме указан срок на представление пояснений, который составляет не меньше пяти дней. Речь идет о рабочих днях (выходные и праздничные дни в зачет срока не идут). Срок при этом начинает течь со следующего рабочего дня после получения требования.

Пример.

Нина получила требование представить пояснения 22 декабря 2023 года со сроком исполнения пять дней. 22 декабря – это пятница, значит, срок начинает исчисляться с понедельника, 25 декабря, а заканчивается в пятницу, 29 декабря. Именно этот день – последний для представления