Налогоплательщик всегда может распорядиться переплатой, даже если налог уплачен в счет уже начисленных платежей. Например, в примере выше до 1 декабря Мария может подать заявление о возврате 54 000 рублей. Эти деньги будут возвращены ей на расчетный счет. Но если она не хочет оказаться налоговым должником, то до 1 декабря ей надо будет вновь пополнить ЕНП на сумму, достаточную для уплаты всех начисленных налогов.

Кстати, о должниках. Суммы начисленных по налогам и страховым взносам пеней и штрафов тоже отражаются на ЕНС. Они либо увеличивают отрицательное сальдо, либо уменьшают положительное (переплату).

Что касается предпринимательских налогов, по ним задолженность также будет увеличивать отрицательное сальдо и уменьшать положительное. При этом по авансовым платежам по УСН, которые платятся по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, необходимо направить налоговому органу уведомление об исчисленных суммах не позднее 25 числа месяца, в котором платится авансовый платеж (то есть до 25 апреля, 25 июля и 25 октября). В уведомлении нужно указать сумму налога за вычетом ранее уплаченных в этом году авансов и принимаемых к зачету сумм страховых взносов. Уведомление проще всего направить через личный кабинет. Кстати, с 1 октября 2023 года его можно подписать даже неквалифицированной электронной подписью физического лица. А вот по другим предпринимательским налогам уведомления подавать не надо вовсе.

У вас может возникнуть вполне закономерный вопрос: как же теперь налоговые органы разбираются, что именно заплатил налогоплательщик – НДФЛ, налог на имущество, налог по упрощенной системе, а может, пени и штрафы?

Для этого у налоговиков есть четкие правила. Если сальдо ЕНС положительное, оно будет списываться в счет уплаты налогов по мере наступления установленных законом сроков их уплаты. Если одновременно наступят сроки уплаты сразу по нескольким налогам, а положительного сальдо окажется недостаточно, ваши средства в первую очередь пойдут на закрытие недоимки по НДФЛ, а затем – пропорционально начисленным суммам по всем остальным налогам.

Если же сальдо вашего ЕНС отрицательное и состоит из задолженности по нескольким налогам, а также из пеней, штрафов и процентов (которые начисляются, например, за предоставление отсрочки по уплате налога), то поступающие ЕНП будут зачитываться в счет погашения долгов в следующем порядке:

1. Недоимка по НДФЛ (начиная с самой ранней, если их несколько).

2. Недоимки по другим налогам, сборам, страховым взносам (опять же, в порядке возникновения задолженностей).

3. Пени.

4. Проценты.

5. Штрафы.

На практике это означает, что у налогоплательщика нет выбора, что заплатить сначала: например налог по предпринимательской деятельности или личные налоги. При наличии недоимки по НДФЛ сумма вашего налогового платежа пойдет на ее погашение, а налог по патенту или упрощенке, если внесенных вами средств не хватит, останется неуплаченным.

Далее поговорим о проблемах и трудностях, которые возникают у налогоплательщиков в связи с введением ЕНС.

Проблема № 1: ничего не понятно. С того момента, как в апреле 2023 года данные по ЕНС стали доступны налогоплательщикам в личных кабинетах, от своих знакомых и клиентов я вновь и вновь слышу: «Смотрю на свой ЕНС – и вижу фигу. Ничего не понимаю. Откуда взялось это сальдо?!» Особенно эта проблема касается тех, кто ведет предпринимательскую деятельность.

Рисунок 8. Порой непросто разобраться, что означает сальдо ЕНС

Чтобы найти ответ на этот вопрос, найдите и кликните слово «Детали» рядом с сальдо ЕНС. Затем изучите раздел «Платежи. Операции», попробуйте проследить историю формирования сальдо по всем отраженным поступлениям, начислениям, зачетам и прочим операциям. Наконец, вверху страницы есть форма для сообщений об ошибках. Если кликнуть на нее, можно сообщить о неточностях (например, о непроведенных платежах), либо сообщить, что данные, отраженные по ЕНС, вам непонятны. Выберите пункт меню, который больше всего вам подходит (например, «Переплата» или «Отложенная переплата» или «Мне непонятна информация по ЕНС»), и в открывшемся окне как можно подробнее опишите, что именно вам непонятно.

Помните, что, если вы напишете: «Вообще ничего не понятно! Черт бы вас побрал с вашим ЕНС!», – ответ вряд ли будет информативным. Укажите конкретные операции, которые не можете идентифицировать, или поясните, где у вас не сходится арифметика.

Еще можно запросить у налоговой акт сверки в разделе «Жизненные ситуации». Укажите период, за который хотите провести сверку, а затем выберите электронный или бумажный формат документа, который хотите получить.

Учтите, что акт в электронном виде не предполагает выражение разногласий, он предназначен для того, чтобы просто вас проинформировать. А вот акт сверки на бумаге позволяет отразить ваши возражения, если вы не согласны, например, с указанной в акте суммой задолженности. Получить его можно двумя способами: подав соответствующее заявление через личный кабинет, либо при личном визите в налоговую или МФЦ.

Проблема № 2: отсутствие свободы. Раньше, заплатив все предпринимательские налоги, можно было «подвесить» задолженность по личным. Теперь так сделать не получится. Если задолженность по НДФЛ или по налогу на имущество возникла раньше, как бы вы ни пытались заплатить, например, налог по патенту, деньги будут уходить в счет недоимки по личным налогам.

Казалось бы, ну и что? Понятно же, что надо платить все налоги, так какая разница, в каком порядке? Не так все просто. Например, налогоплательщик может быть не согласен с недоимкой по НДФЛ. Может быть, он как раз выясняет этот вопрос, ведет переписку с налоговым агентом или органом и не планирует платить спорную сумму. Но не тут-то было! Пока идет выяснение, деньги уже списались с ЕНС, а налогоплательщик оказался должником по предпринимательскому налогу. А ведь предпринимательский налог, в отличие от личных, налоговому органу взыскать гораздо проще, для этого ему даже не нужно обращаться в суд – достаточно дать соответствующие поручение банку.

Кроме того, налогоплательщику может попросту не хватать денег на уплату сразу всех налогов. В этом случае, как правило, выгоднее в первую очередь заплатить предпринимательские налоги, ведь их неуплата влечет более серьезные последствия. Помимо того что предпринимательские налоги можно взыскать во внесудебном порядке, могут возникнуть препятствия в осуществлении предпринимательской деятельности.

Например, если не оплатить полностью предыдущий патент, новый уже не получить. Будут также проблемы с продлением лицензий, можно попасть в базу данных неблагонадежных контрагентов на сервисе «Прозрачный бизнес» и так далее.

Причем решить эту проблему, по большому счету, никак нельзя. Введение ЕНС оказалось не просто новым способом учета налогов «в интересах налогоплательщиков», как уверяла ФНС, а принципиально изменило картину, особенно для предпринимателей.

Для самостоятельного изучения:

Что такое ЕНС и ЕНП, когда сальдо по ним уменьшается,